发文标题：国家税务总局关于印发《涉外税务检查规程》的通知

发文文号：国税发[1993]141号

发文部门：国家税务总局

录入时间：2006-07-22 15:20:59

实施时间：1993-12-22

失效时间：

法规类型：征收管理

所属行业：所有行业

所属区域：全国

发文内容： 
各省、自治区、直辖市税务局、各计划单列市税务局、海洋石油税务管理局各分局：
 为了加强和规范涉外税收检查工作，我们研究制定了《国家税务总局涉外税务检
查规程》。现发给你局，请结合本地区涉外检查工作（以下简称检查工作）的实际情
况，认真贯彻执行。
 提高检查工作的质量和效率，始终是改进和完善检查工作的中心环节。为了避免
重复检查，各地要处理好外商投资企业和外国企业（以下简称企业）所得税汇算清缴
工作与检查工作的关系。企业年度所得税汇算清缴工作，主要是根据企业年度纳税申
报和会计决算报表，以及注册会计师的查帐报告对企业上一年度所得税税款进行汇算
清缴，多退少补。税务检查是对企业或个人与计算纳税有关的经营活动或服务活动以
及会计帐册、凭证及有关资料进行专项或全面的审查，以检查企业或个人是否按照税
法规定，真实、准确、足额申报缴纳了税款，今后各地应将企业年度所提税汇算清缴
工作和检查工作作为同一年度的两项工作分别安排进行，并要注意好总结上报工作。
税务检查工作书面总结应于年度终了后十日内，层报国家税务总局，同时填报《外商
投资企业和外国企业流转税纳税检查情况汇总表》、《外商投资企业和外国企业所得
税纳税检查情况汇总表》、《个人所得税纳税检查情况汇总表》。企业年度所得税汇
算清缴工作书面总结，应于年度终了后六个月内层报国家税务总局，同时填报《外商
投资企业所得税汇算清缴情况汇总表》。
 本规程自文到之日起试行。过去所发文件中，与本规程规定有抵触的，一律以本
规程定为准，试行中有问题和建议，特别是新税制适用涉外税收以后，检查工作还需
要哪些补充和调整，请及时函告国家税务总局，以便统一研究解决。

 １９９３年１２月２２日

  国家税务总局涉外税务检查规程

（试行）

 涉外税务检查是税务机关依据国家税收法律、行政法规和规章的规定对外商投资
企业和外国企业（以下简称企业）以及外籍个人，包括港澳台同胞（以下简称个人），
履行纳税义务情况进行分析、审查。以确定其是否依法正确计算缴纳掊款的专业检查。
涉外税务检查的目的是通过对企业和个人和检查，从征纳双方两个方面了解国家涉外
税收法律、行政法规和规章的贯彻执行情况，以便达到堵塞漏洞，防止和处理偷、漏、
避税，减少税款流失，强化涉外税收管理，使企业和个人依法纳税，促进化公平竞争。
因此涉外税务检查既是维护国家权益，促进经济发展的重要手段，又是一项专业性、
政策性、法律性很强的工作，为了使这项工作经常化、程序化、规范化、科学化，现
结合一些地区几年来开展涉外税务检查的工作实践及经验，特制定本规程。
 一、检查和方法和重点
 涉外税务检查的方法和方式，以被检查的资料为标准，可分为详细检查和抽样检
查；以检查工作的执行地点为标准，可分为就地检查和报送检查；以检查的期间曾标
准，可分为定期检查和不定期检查。各地应根据所管理的企业和个人申报纳税等具体
情况，依据税收、财务会计等法规规定以及上级税务机关对税务检查工作的布署，制
定本地区年度、季节、月份涉外税务检查计划，确定检查范围和重点，选择适当的检
查方法，确保检查质量和效率。
 企业纳税检查重点的选择原则是：
 １．生产经营规模较大的重点税源企业（确定标准可根据地区的实际情况，采取
按投资总额、经营收入、经营利润额、亏损额等标序列以及财务指标比率序列的分析
等情况确定）
 ２．历年（或历次）检查以及日常检查中发现偷、漏、避税问题较多、较严重的
企业；
 ３．长期亏损企业（连续二年以上）和进入征税期当年利润额陡降以及突变亏损
的企业；
 ４．与设在避税港可低税率地区的关联企业发生业务往来的企业。
 ５．跳跃性盈利的企业（幅度在１０％以上）；
 ６．比同行业盈利水平低的企业；
 ７．被举报有偷、漏、避税行为的企业；
 ８．符合本地区纳税检查需要的其它特殊企业。
 个人纳税检查重点的选择原则是：
 １．工资、薪金收入申报明显低于正常收入水平的；
 ２．个人收入申报资料时有短缺或有明显疑点；
 ３．经常被发现有隐瞒收入的（二次以上）。
 二、检查的幅度和组织形式
 年度检查的面（包括重点检查和日常检查）一般不少于纳税企业和个人的３０％。
重点检查的面一般不少于年度检查面的５０％。确定检查任务之后，在具体检查时，
各地可以根据税收征管工作中所掌握的材料和情况，合理组织检查力量，点面结合，
以点为主。并应注意以下必几点：
 １．被检查企业和个人，凡符合以下条件的，可以投入少量人力，选择对税收有
较大影响和有关会计科目，或个别经营项目进行检查。
 （１）历年检 企业中没有发现重大偷、漏、避税问题（二年以上）；
 （２）注册会计师提供的查帐报告较为详细准确，资料齐全；
 （３）在分析性复核中无重大异常变动；
 （４）企业组织结构和资本情况无重大变动；
 （５）扩大经营范围在原范围１０％以内变动；
 （６）其它业务收入占经营收入总额的比重正常；
 （７）各种经济、财务指标比率和同行业相比适当；
 （８）影响个人收入的因素以及申报资料内容等重大变化。
 ２．凡部分满足上述１款所列八个条件（指一个或二个条件不能完全满足的）的
企业和个人应当投入较多力量，对相当和会计科目及有关凭证以及个人收入来源情况
进行较全面检查，通过检查，分析疑点和找出问题所在，重点突破。
 ３．凡上述１款所列八个条件大部分不能满足的企业或个人（仅能满足一个或二
个条件的），应进行全面详细的检查。
 为了提高检查工作效率，可以根据企业或个人被查内容的复杂程度和税务机关的
检查力量，采取由涉外税务专职检查机构进行。对税源大或帐目混乱，存在问题较多，
较严重的重点纳税企业或个人，可以采取联合检查，由税务机关临时抽调其它部门的
人力，协助涉外税务部门联合执行。
 三、检查的具体步骤
 为了使检查工作减少盲目性、随意性，必须按计划、有目的、分步骤地进行。对
企业或个人进行纳税检查进，一般采取以下步骤：
 （一）案头计划和准备阶段。检查之前分全面熟悉被查企业或个人经营、收入、
财务核算、纳税等情况，确定检查项目、内容，安排检查时间，做好各项准备工作。
计划和准备阶段具体工作有：
 １．全面了解企业的经营或个人收入等情况，查阅企业或个人的有关纳税资料以
及财务会计制度，并完成《企业基本情况表》（见格式一Ａ）和《个人基本情况表》
（见格式一Ｂ）；
 ２．向主管税务人员了解被检查企业或个人的有关纳税情况，对被查纳税期资料
与可比纳税资料进行对比分析，了解企业或个人税收变动情况，完成《企业或个人纳
税情况分析表》（见格式二）；
 ３．查阅并分析被查企业的会计报表情况，对影响税收的财务比率进行分析，用
于反映企业在同行业中的地位、同历史相比的差异，从中找出对税收可能产生影响的
问题，并完成《财务比率分析表》（见格式三）。除此之外，还可按照财务通则的要
求，在评价企业财务状况和经营成果指标时，根据情况选用：
 （１）流动比率
 （２）速动比率
 （３）应收帐款比率
 （４）存货周转率
 （５）资产负债率
 （６）资本金利润率
 （７）营业收入利润率
 （８）成本费用利润率等
 ４．根据上述调查了解的企业或个人有关纳税情况以及计算、分析的结果，初步
做出判断，拟定本次检查项目、检查重点，完成《检查项目确定工作表》（见格式四）
。并按行政隶属关系，履行报批手续；
 ５．根据领导审批确立的检查项目及内容，确定检查人员、分工，运用税务审计
（或检查）工作底稿方法，根据本规程四条所列各种检查内容，制定检查时间预算，
并完成《检查人员安排及时预算表》（见格式五）；
 ６．检查人员分工和时间安排之后，应立即填写《企业税务检查通知》（见格式
六），提前三天将所进行检查的具体时间、地点、检查内容需要提供的有关纳税资料
等通知被查企业；
 ７．对被举报有偷、漏、避税的企业，经过充分的分析、研究、认为证据确凿，
有必要对其采取突击检查时（即检查时不通知企业），经请示县以上税务局（分局）
领导批准后执行，并完成《企业税务立案检查呈批表》（见格式七）。
 ８．对个人纳税检查内容之后或被举报有偷、漏、避税问题的个人，经过调查取
证，分析、研究，认为事实确凿，需要与本人对证的可以向其发出《税务检查通知书》
（见格式八）。
 （二）现场检查阶段。即派员直接深入企业生产经营场所或货物存放地或与个人
对证。进行现场检查，包括审核有关凭证、帐册、报表、合同、董事会纪要、工资证
明等资料以及检查应纳税的商品、货物或其它财产。现场检查阶段工作有：
 １．检查人员进入企业检查，或与个人对证，必须依照税收法律、法规规定的程
序和手续进行。在具体工作时，应当与被查企业的领导和财会人员取得联系，确保他
们的支持和配合，听取企业有关人员的情况介绍，全面了解企业的生产经营情况，包
括组织结构、人员配备、生产经营效益、联属关系、内部控制制度、财务管理、会计
核算等，以及检查有关帐册、凭证以及商品、货物进销、结存等情况，在此基础上，
进行客观和评价，确定企业可能存在的问题及检查的幅度。
 ２．根据检查的税种所涉及的项目和内容，按照第四条规定的程序的内容，逐一
进行检查。
 ３．检查过程及问题，要进行完整记录，并完成《检查记录表》（见格式九）。
 四、各主要税种检查内容一般程序
 （一）流转税
 １．熟悉和掌握流转税法规及其有关规定和优惠政策；
 ２．了解被查企业的经营性质、收入属性，确定其所适用的税目、税率及有关优
惠规定；
 ３．了解掌握税务机关核发的有关纳税通知（鉴定）以及与企业往来的有关税收
文件；
 ４．检查被查企业的流转税申报表、税票以及专用发票，确定其申报和纳税是否
应按法规规定的期限、要求或税务机关批准的期限、要求进行；对逾期申报纳税的，
是否应按税法规定加收滞纳金；
 ５．将当年度经营收入（或销售数量）与上一年度经营收入（或销售数量）进行
比较，分析收入总额的升降，确定检查方向；
 ６．抽查企业销售收入帐（每年１－３个月），确定；
 （１）是否将每笔交易的销售收入（或销售数量）完整、正确、及时地申报纳税；
 （２）是否有将应税收入或消费品记入往来帐户，少报营业收入（或销售数量）；
 （３）是否有把经营收入直接冲减成本、费用，少报、少缴流转税；
 （４）检查有无将应税收入，记入营业外收入，少报流转税；
 （５）检查企业是否存在帐外经营等问题；
 ７．对年终最后几笔收入和次年初的收入进行收入截止期的测试，以确定收入记
帐归属的正确性。特别是在减免税的起止其年份，要增加这方面的测试；
 ８．检查销售收入所取得的货币是不是与记帐本位币相一致，是否使用正确的汇
率记帐；
 ９．检查企业其它业务收入情况，如利息、租金等，确定是否按规定申报纳税；
 １０．检查是否存在与关联公司业务往来，若有，是否按独立原则进行交易，若
不是，应按《中华人民共和国税收征收管理法》和国家税务总局颁布的《关于对关联
企业之间业务往来税务管理实施办法》及其有关规定，调整其经营收入；
 １１．对生产性的外商投资企业，检查时应特别注意：
 （１）出口产品销售收入与内销收入划分是否正确。对出口产品要检查其报关单
是否合法有效、发票、结算单是否齐全、委托代理出口的手续是否齐全有效等；
 （２）企业的半成品、产成品帐户，对企业将自制产品用于本企业非生产性活动、
送礼、捐赠或赞助等，是否按税法规定做销售处理，进行申报纳税；
 （３）企业将自制产品用于企业连续生产的个别产品，流转税条例规定应纳税的，
有包装物的销售收入申报纳税；
 （４）企业销售带包装物的产品，除税法规定可以扣除包装物计税外，其它是否
按代包装物的销售收入申报纳税；
 （５）企业其他业务收入及原料销售是否按规定申报纳税；
 （６）企业合作各方“分产品的”。该部分产品是否申报纳税；
 （７）企业自设六市部取提的产品销售收入有无申报缴纳生产环和零售环节的流
转税；
 （８）企业的销售折让、回扣的处理是否正确，有无将佣金、手续费等项目支出
冲减应税收入；
 （９）企业赊销的产品或分期收款方式销售产品或商品是否按税法规定及时结转
销售申报纳税；
 （１０）企业产成品及往来帐，查明企业有无以产品抵付债务或换取票，未记销
售而直接冲减产成品帐户导致漏缴流转税；
 （１１）企业销售产品加价收入和取得非财政部门的补贴（不含外贸创汇奖）是
否并入产品的销售收入中申报纳税；
 （１２）企业的销售收入帐户，审查企业的销售退回原红字冲销项目，查明有无
把应由企业销售费用负担的运杂费也同时冲销了销售收入，造成少缴流转税；
 （１３）企业的其它业务收入是否有，委托加工收入项目，若有审查其委托加工
产品是否符合流转税有关法规中对委托加工产品有关规定，有无将属于制产品性质的
收入计为委托加工收入而少纳税款；
 （１４）企业的销售收入帐，确定有无将高税率的产品销售收入，计入低税率的
产品销售收入，从而少缴流转税。
 （１５）企业全部收入为币的，是否用外汇人民币缴纳了税款。
 １２．商业、服务、建安企业等行业，检查时应注意特别注意：
 （１）服务业取得的加价收入是否一并申报纳税；
 （２）服务业加收的服务费收入是否并入项目申报纳税；
 （３）餐饮业接待客人用餐或交际应酬用的烟酒、饮料等收入是否按对外营业价
格计入营业收入申报纳税；
 （４）服务业申报营业收入时，有无扣减支付给银行的手续费，如银行信用卡手
续费等；
 （５）企业取得的场地出租、保管费等收入是否申报纳税；
 （６）餐饮业将自己生产的面包、糕点等自制品对外销售，有无申报缴纳生产环
节的流转税；
 （７）企业委托加工收回的产品，销售时有无缴纳生产环节的流转税；
 （８）建安企业开工后收取的“预收工程”款是否足额额申报纳税，对其工程超
过一年的，是否按完工进度或完成的工作量结转收入并申报纳税。
 （９）建安企业申报工程收入是否按流转税有关规定缴纳流转税（重点检查总包、
分包统一或分别纳税问题）；
 （１０）汽车维修等行业支付给客户的回扣实物等是否适当，有无影响流转税情
况；
 （１１）有代理业务收入的企业应重点审查其代理业务的性质，正确划分自营与
代理的收入界限，有无属于自营性质的收入，将差额按代理收入申报少缴流转税。
 （１２）商业企业是否有隐瞒销货收入，支付回扣、佣金是否适当，代理销售是
否申报纳税。
 １３．汇总检查的情况。
 （二）企业所得税
 １．熟悉和掌握《外商投资企业和外国企业所得税》及其实施细则等规定、税收
协定、优惠政策等。
 ２．了解企业的行业、经济性质、确认是生产性企业，还是非生产性企业；是否
属于先进技术型企业，或产品出口型企业，进而判定其所适用税法规定的优惠政策。
 ３．了解税务机关对企业核发的纳税鉴定通知书（或纳税通知）以及与企业有关
的往来文件。
 ４．检查企业所得税季节、年度申报表、财务、会计报表、税票以及会计师事务
所出具的查帐报告，确定企业申报纳税情况是否按税法和税务机关规定的期限申报纳
税，应缴税款与已缴税款是否相符，对违章的，是否按税法规定进行了处罚。
 ５．结合对流转税的检查，确定企业经营收入的其他业务收入帐户是否正确、完
整地反映企业收入情况。
 ６．材料的检查
 Ａ．材料采购的检查
 （１）审查“材料采购”明细帐或有关材料明细帐，对照主要材料的购货发票，
运单和材料报告单，核对材料期初、购进、结存使用等情况，对进货数量和金额，检
查有无购料只记数量没记金额或只记金额没记数量，影响发出材料的成本；
 （２）检查进料成本中有无不合理开支；
 （３）检查购料数与实收数量是否一致；
 （４）结合检查“材料成本差异计算表”。对照材料成本差异明细帐，确认有无
误计材料成本差异；
 （５）检查企业是否从关联公司采购材料，对从几个主要供应商采购的同一材料
价格进行比较，确认有无存在价格转移，逃避税收问题。
 Ｂ、委托加工材料的检查
 （１）核实材料付出数量和加工收回材料数量；
 （２）检查“委托加工材料”明细帐结存数，确认有无红字或贷方余额。多计生
产成本；
 Ｃ、材料发出的检查
 （１）检查“发出材料汇总表”和“领料单”，了解汇总表与领料单填写用途是
否一致，有无将非生产用料汇入生产用料，同时检查生产用料数量是否正确；
 （２）企业发出主要材料若采用实际成本计算的，检查是否符合加权平均法、移
动平均法、先进先出法和后进先出法等成本核算方法。
 Ｄ、检查剩料退库，对年末几天的“领料单”重点进行查核，检查年末投产情况
和主要下料时间，凡影响年度成本的均应进行调整，避免将未投产的材料打入生产成
本。
 Ｅ、检查下脚料缴库。全面审核“其他业务利润”帐户和营业外收入帐户，检查
出售的下脚材料有无成本，如无生产，应查明对生产成本影响。
 Ｆ、检查销售材料，了解材料明细帐的贷方金额，确定是否将销售材料计入生产
用料，并结合查核原始凭证，验证生产用料的数量。
 Ｇ、材料成本差异的检查
 （１）将“差异计算表”与“材料采购”明细帐“生产成本”明细帐、“委托加
工材料”明细帐核对，并与“材料成本差异”明细对照，审查差异的计算及转入、转
出是否正确。
 （２）检查差异分配表与发出材料汇总表，了解分配的去向的金额是否正常。
 Ｈ、低值易耗品的检查
 （１）全面检查低值易耗品明细帐记录的物品单价，有否达到固定资产标准面按
低值易耗品核算的。
 （２）检查其摊销方法和金额是否正确。
 ７．固定资产
 Ａ．固定资产
 （１）检查固定资产明细帐借方增加额，对有采购、安装等费用支出的，要同时
对照“在建工程”明细帐，了解有无将安装费等固定资产投资支出直接记入生产成本。
 （２）检查“在建工程”明细帐的各项支出，同时检查有关凭证，了解有无不合
理开支，特别要检查基建借款利息支出在基建期内列支情况，以及是否正确结转到固
定资产中。
 （３）企业自制固定资产的，应检查“生产成本”明细帐的借方发生额。确认费
用汇集是否正确。
 （４）检查“固定资产卡片”、“固定资产盘点明细表”，确认其是否存在盘盈
情况，确认时检查盘盈的固定资产是否通过“营业外收入”进行处理。
 （５）检查固定资产更改支出，确认其是否作为大维修费用计入了生产成本；
 （６）检查企业是否从关联公司采购设备，对从几个主要供应商采购的同一设备
价格进行比较，确认有无存在价格转移，逃避税收问题。
  Ｂ、折旧
 （１）检查各类固定资产购建、使用的时间，掌握未使用、不需要、停用报废的
状况，确定各类固定资产折旧的提取方法和数量是否准确。
 （２）检查折旧计算是否正确，加速折旧是否经税务局批准；
 （３）检查本期固定资产增加或减少的折旧计提是否正确；
 （４）检查固定资产清理明细帐，了解清理收入所有原始凭证，确认有无存在虚
报损失。瞒报收入的情况；
 （５）检查转出的固定资产记帐凭证及“累计折旧”明细帐，确认其转出的固定
资产价值的累计折旧是否正确。
 ８．工资薪金的检查
 （１）检查董事会、劳动管理部门关于工资、薪金、奖金、津贴等各项规定、制
度和劳动工资合同，了解工资薪金中包含的范围；
 （２）检查企业是否任意扩大工资、薪金范围，是否对非本企业人员计发工资问
题；全部企业人员的勺省⑿浇鹗杖胧欠穸荚诠ぷ时砩戏从常欠窠ㄈ嗽惫ぷ省?
薪金、计入成本、费用；
 （３）检查应付工资年末余额处理是否符合规定。
 ９．场地使用权、工业产权及专有技术等无形资产的检查。
 Ａ、检查无形资产取得的途径的金额是否正确合理；
 Ｂ、检查无形资产是否按规定的年限和金额进行摊销。
 １０．开办费、递延投资损失、待摊费用的预提费用的检查
 Ａ、检查“开办费”帐户，确认各项开支是否属于开办费范畴；开办费的摊销是
否正确；
 Ｂ、检查“递延投资损失（收益）”帐户和“其他递延支出”帐户。确认借（贷）
方发生额是否符合会计制度规定，同时检查摊是否正确；
 Ｃ、检查“待摊费用”，确认待摊费用支出是否符合会计制度规定，是否按费用
受益期摊销、有无存在借方红字或贷方余额；
 Ｄ、检查“预提费用”，结合检查“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管
理费用”“财务费用”帐户，检查“预提费用”帐户贷方余额是否符合权责发生制要
求，着重检查固定资产大修理费用和外部加工费等支出，是否存在重复列支情况；有
无预提费用只提不付情况；跨年度的预费用是否合理，有无报批手续。
 １１．生产成本的检查
 Ａ、检查“领料单”“生产成本”明细帐和“生产记录”，确认生产领用材料和
产品是否一致，成本核算对象是否正确；
 Ｂ、检查退库材料（包括废料）作价是否合理；
 Ｃ、检查职工工资分配情况，有无将非生产工人工资直接计入生产成本；
 Ｄ、检查“材料盘点表”盘盈盘亏计算处理是否正确；
 Ｅ、检查“在产品盘点表”与“在产品成本计算章”，确认有无漏计或少计在产
品数量的问题；
 Ｆ、对生产周期长的企业应检查年末领料单，确认是否大批领料年末不作剩料退
库处理的。
 １２．销售税金、销售折扣与折让、销售成本、销售费用、管理费用、财务费用
检查。
 Ａ、根据流转税的检查结果，对企业的销售税金进行相应调高或调低；
 Ｂ、检查销售折扣与折让的真实性、合理性；
 Ｃ、对采用计划成本的企业，检查销售成本结转情况，了解是否同时结转了产品
差异；对采用实际成本的企业，检查销售成本结转情况；
 Ｄ、检查销售佣金的合理性、合法性；
 Ｅ、检查财务费用，了解是否将基金建贷款竣工前的利息支出的资本性质的利息
计入财务费用；
 Ｆ、检查董事会和顾问费的合理性；
 Ｇ、交际应酬是否超过税法限额，有无与生产经营无关的支出；
 Ｈ、检查职工培训费和研究发展费，是否属于购建固定资产的支出；
 Ｉ、检查差旅费开支标准是否符合董事会规定；
 Ｊ、检查记帐汇率的确定是否符合会计制度的规定，有无存在随意变动情况；
 Ｋ．检查汇兑损益结转情况，每月终了是否将外币现金、外币银行存款和以外币
结算的各项债权、债务帐户的月末国家外汇牌价合记帐本位币，折合金额与各该帐户
记帐本位币帐面的差异是否通过“财务费用－汇兑损益”科目核算；
 Ｌ．检查筹建期间汇兑损益的帐务处理是否正确；
 Ｍ．检查货币兑换的处理是否正确；
 Ｎ．调剂外汇中买入或卖出的外汇收支处理是否正确；
 Ｏ．检查对外汇额度的处理是否正确；
 Ｐ．检查利息、租金、特许权使用费支出情况，确认这些费用支出是否合理，是
否支付其关联公司，若是，检查是否按独立成交原则进行；同时，检查这些费用支出
是否扣缴预提所得税。
 １３．检查应收应付款了解有无坏帐损失，有无提存坏帐准备，若有，是否按批
准比例计提；同时检查有无将收入不做销售处理挂往来帐，隐瞒收入的情况。
 １４．营业外支出的检查
 （１）检查营业外收入项目是否正确，是否将“营业外收入”长期挂帐不处理；
 （２）根据税法的有关规定，检查营业外支出是否合理，是将罚款、滞纳金等计
算在营业外支出中。  
 １５．检查上年度累计结转差异额是否正确结转所属年度。
 １６．检查外国企业是否在境内设立二个或二个以上分支机构，是否按税法规定
合并申报，并确定各营业机构所适用的税收政策（税率、减免期等）。
 １７．检查外商投资企业境外取得所得（包括分支机构所得）申报情况，正确计
算抵免限额。检查外商投资企业境内分支机构是否按税法规定汇总申报，并确定各分
支机构所适用的税率减免优惠等。  
 １８．对亏损企业应注意其真实性，有无有意推迟获利年度的情况。 
 １９．检查弥补前亏损计算是否正确。
 ２０．在确定应纳税所得额之后，检查被查年度适用税税率是否正确。  
 ２１．汇总上述检查结果，完成《企业所得税检查表》（见格式十）。  
 （三）个人所得税
 １．熟悉和掌握个人所得税法及其有关规定、优惠政策、税收协定等；
 ２．检查税务机关核发的纳税通知及有关规定的往来文件； 
 ３．检查企业扣缴个人所得税的申报情况，各项内容是否完整、准确；自行申报
个人所得税的纳税人是否按税法及税务机关规定的期限申报纳税； 
 ４．了解企业员工有关情况，包括工资结构、聘任期限、福利情况等；  
 ５．了解员工有关情况，包括特别发红、奖金（年、季、月）、境外酬金等；
 ６．支付给临时雇员的工资、薪金是否按时、准确申报纳税；  
 ７．支付给董事会的董事费，是否申报纳税； 
 ８．了解个人每年（或每月）工薪变动情况，检查是否及时调整申报纳税；  
 ９．通过对企业应付工资科目的检查，了解员工所有收入是否全部申报纳税；
 １０．了解企业是否为其员工代缴个人所得税款，并在其企业费用列支，若有，
其员工在计算其个人所得税时，是否换算为含税所得申报纳税；
 １１．各项费用及免税额的扣除是否正确；  
 １２．了解各外籍员工的国籍，确定是否正确执行税收协定；
 １３．汇总上述检查结果。
 （四）房产税 
 １．熟悉和掌握房产税的有关条例、规定和优惠政策； 
 ２．了解企业与所使用的房产关系，确定房产所有人、承典人、代管人、使用人；
 ３．了解企业房产使用情况，确定是自用还是出租；  
 ４．了解掌握税务机关核发的有关纳税通知及与企业有关的往来文件；  
 ５．检查企业申报缴纳房产税的情况； 
 ６．检查企业固定资产帐户；
 （１）投资建设的房产是否按合同规定的价值及时入帐，记帐币种； 
 （２）购入的房产是否拥有产权，若有，是否按购入价申报纳税；
 （３）自建的房产价值计算是否准确，房产使用前发生的利息，是否计入房产价
值； 
 （４）同房屋不可分割的附属设施如通讯、通水、通气管道、输电线路及电梯、
卫生设施等是否计入房产价值； 
 （５）捐赠的房产是否及时合理计价入帐；  
 （６）对房产进行改造增加房产价值的，是否及时入帐。  
 ７．检查房产税的计征方法是否正确；
 ８．检查减免税是否符合有关规定；  
 ９．汇总上述检查结果。
 （五）车船使用税
 １．熟悉和掌握车船使用税条例及其有关规定； 
 ２．了解确定企业实际拥有的车船的种类、数量、座位数、载重吨位、领用牌照
的时间等； 
 ３．了解税务机关核发的纳税通知与企业有关的往来文件；
 ４．检查企业车船使用税的纳税情况；
 ５．检查企业固定资产帐户，确定企业申报数与帐面是否一致；  
 ６．检查减免税是否符合条例及其有关规定； 
 ７．检查车船使用税计算是否正确，是否核发了完税凭证标志；
 ８．汇总上述检查结果。
 五、检查问题的汇总及处理 
 （一）检查人员完成对企业或个人的检查之后，必须依据检查记录表，对检查中
发现的各类问题（分税种，按企业或个人）分别进行汇总、整理，完成《税务检查情
况汇总表》（格式十一）；  
 （二）根据所查问题，按照规定会签局内相关科股室后，报县或县以上税务局领
导审批，并完成《税务查结审批表》（格式十二）； 
 （三）向企业或个人发出税务初审意见书（格式十三）；  
 （四）按照税务初审意见书所提的时间要求，及时收集企业或个人确认书，并对
企业或个人所提的意见，进行分析、研究，完成《内部研究意见表》（格式十四）；
 （五）根据企业或个人确定的情况及内部分析、研究的意见，下达《税务检查处
理决定书》（格式十五）；  
 （六）年度检查工作（包括专项或全面检查）完成之后，应写出书面总结，编写
偷税、漏税、避税案例，并完成《外商投资企业和外国企业所得税纳税检查情况汇总
表》（格式十六）、《外商投资企业和外国企业流转税情况汇总表》（格式十七）、
《个人所得税纳税情况汇总表》（格式十八）。  
 六．帐目的调整
 为了改正企业财务差错，准确反映企业成本核算，保证财务核算资料与税收管理
资料的一致性，防止企业明补暗退，各地税务机关在企业检查处理之后，应根据检查
调整的结果，要求企业对有关偷、漏税问题所涉及的会计帐目进行调整，调整原则如
下：
 １．本年度的偷、漏税涉及的帐目，按照会计核算程序，调整本年度有关会计记
录；
 ２．上年度的偷、漏税涉及的帐目，可分别情况作以下调整：
 （１）在上年会计报表、财务报表编之后，直接调整上年度的会计记录；
 （２）在上年会计报表、财务报表编之后，直接通过财务成果帐户进行调整。  
 ３．以往年度的偷、漏税涉及的帐目，直接调整利润。 
 七、归档上报 
 为了积累资料，总结经验，历史地、全面地掌握企业或个人的纳税情况，便于更
好地进行税收征管和检查工作，主管税务机关，每次检查工作结束后，都要及时将有
关资料整理归档，妥善保管。
 为了便于上级税务机关掌握税务检查情况，主管税务机关要将上年度开展税务检
查的情况逐级上报省、自治区、直辖市税务局和计划单市税务局。省、自治区、直辖
市税务局和计划单列市税务局，应在年度终了后十日内，将本地区上年度开展税务检
查的情况汇总上报国家税务局。 
 八、复议问题 
 对企业和个人不服税务机关的处理决定，而进行的税务行政复议，应根据国家税
务总局制定的《税务行政复议规则》的规定，做好复议工作。  
 九、其它问题 
 各地可以根据本规程的要求，结合本地实际情况，补充制定各税种详细检查内容
和程序，以适应检查工作的需要。  
 有关企业与其关联之间的交易往来，利用转让定价转移利润，逃避纳税的审查调
整内容和程序，除审查内容可比照本规程外，有关审查程序仍按１９９２年１０月２
９日国税（１９９２）２４２号《关于贯彻“关联企业间业务往来税务管理实施办法”
几个具体的通知》办理。