发文标题：外汇体制改革后有关会计处理的问题解答

发文文号：

发文部门：财政部

录入时间：2006-07-17 13:08:00

实施时间：

失效时间：

法规类型：会计处理规定

所属行业：所有行业

所属区域：全国

发文内容： 外汇体制改革后有关会计处理的问题解答

　　问：停止发行外汇券后企业原有的外汇券怎样进行会计处理？
 答：根据《通知》规定，企业自１９９４年１月１日起取消任何形式的境内外币
计价结算，停止发行外汇券，已发行流通的外汇券，可继续使用，有关外汇券使用的
各项规定均没有改变，企业可以将外汇券用于购物，也可以用于支付费用，并不受时
间限制。
 企业也可将外汇券向外汇指定银行兑换成外币或结汇。通常对于允许保留现汇帐
户的企业均可将外汇券兑换成外币，对于不允许保留现汇帐户的企业，则只能向银行
结汇。兑换成外币或结汇的方法是：按１９９３年１２月３１日外汇牌价兑换成外币，
如需结汇的，则按１９９３年１２月３１日的外汇牌价兑换成美元，再按汇当日颂的
市场汇价兑换成人民币。
 过去，对于允许持有外汇券的企业，均设立了外汇券的“现金”或“银行存款”
帐户。１９９４年继续使用时，仍按现行会计制度的规定办理。如向银行兑换成外币
或结汇的，按下列办法处理：
 １、对于以人民币作为记帐本位币的企业，按规定按１９９３年１２月３１日的
国家外汇牌价将外汇券兑换成外币的，应按实际兑入的外币金额与按企业选定的市场
汇汇价折合的人民币金额，借记“银行存款－（××外币）户”科目，按实际兑出的
外汇券金额，贷记“现金－外汇券”、“银行存款－（外汇券）户”科目，其其差额
贷记“财务费用”等科目。
　　举例说明：
 例１、某企业以人民币作为记帐本位币，采用业务发生当日市场汇价作为折合汇
率。１月２０日将外汇券的“银行存款”帐户中余留的３０００元外汇券全部向银行
兑换成美元，兑换当日市场汇价为￥１＝＄８，１２月３１日国家外汇牌价为￥１＝
＄６，可以兑换５００美元。应作分录：
　　借：银行存款－美元户（￥５００×８）４０００
　　贷：银行存款－（外汇券）户３０００
　　财务费用１０００
 如按规定企业的外汇券只能向银行结汇的， 应按实际兑入的人民币金额， 借记
“银行存款－（人民币）户”科目，按实际兑出的外汇券金额，贷记“现金－外汇券”
、“银行存款－（外汇券）户”科目，其差额贷记“财务费用”等科目。
　　举例说明：
 例２、 承例１，假定该企业再按当日市场汇价￥１＝＄８向银行结汇，则应兑换
成人民币４０００元。应作分录：
　　借：银行存款－（人民币）户４０００
　　贷：银行存款－（外汇券）户３０００
　　财务费用１０００
 ２、以某种外币作为记帐本位币的企业，按规定可以按１９９３年１２月３１日
的中家外汇牌价将外汇券兑换成外币的，应按实际兑入的外币金额与按企业选定的市
场汇价折合的记帐本位币金额或按实际兑入的记帐本位币金额， 借记 “银行存款－
（××外币）户”科目，按实际兑出的外汇券金额与按企业选定的市场汇价折合的记
帐本位币金额，贷记“现金－外汇券”、“银行存款－（外汇券）户”科目，其差额
贷记“财务费用”等科目。
　　举例说明：
　　例３、承例１，假定该企业以美元作为记帐本位币，应作分录：
　　借：银行存款－（美元）户５００
　　贷：银行存款－（外汇券）户＄３０００÷８）３７５
　　财务费用１２５
 如企业的外汇券是向银行结汇的，应按实际兑入的人民币金额与企业选定的市场
汇价折合的记帐本位币金额，借记“银行存款－（人民币）户”科目，按实际兑出的
外汇券金额与按企业选定的市场汇价折合的记帐本位币金额，贷记“现金－外汇券”、
银行存款－（外汇券）户“科目，其差额贷记”财务费用“等科目。
　　举例说明：
　　例４、承例２，假定该企业以美元作为记帐本位币。应作分录：　
　　借：银行存款－（人民币）户（＄４０００÷８）５００
　　贷：银行存款－（外汇券）（＄３０００÷８）３７５
　　财务费用１２５