发文标题：关于粮食购、销价格提高及改进成本核算办法后有关会计处理的通知

发文文号： [92]财会字第31号

发文部门：财政部 国家税务总局

录入时间：2006-07-17 11:55:33

实施时间：

失效时间：

法规类型：会计处理规定

所属行业：s国有企业

所属区域：全国

发文内容：各省、自治区、直辖市及计划单列市财政厅（局）、粮食（商业）局（厅）：
　　根据财政部、商业部、中国人民银行〔92〕财商字第89号《关于粮食购、销价格
提高后有关财务处理问题与改进成本核算办法的通知》，现对粮食购、销价格提高及
改进成本核算办法后有关会计处理问题通知如下：
　　一、国家定购粮食价格提高后的有关会计处理  
　　1.从1992年4月1日起，粮食企业收购的国家定购粮食一律改按国家定购价格作为
进价成本记帐。企业收购国家定购粮食时，按提高后的定购价借记“库存平价粮油”
科目，贷记“银行存款”等科目，企业收购的议转平粮食和中央转地方外汇进口粮食
按计划转为平价库存的，也按国家定购价格作为进价成本记帐，对议转平粮食实际收
购价和中央转地方外汇进口粮食进口价高出定购价的差额，增设“应收粮食差价补贴
”科目并分别“中央财政、地方财政”进行明细核算。企业将收购的议转平粮食或中
央转地方外汇进口粮食直接转为平价库存时，按国家定购价借记“库存平价粮油”科
目，按实际收购价或进口价与定购价的差额借记“应收粮食差价补贴”科目，按实际
收购价或进口价贷记“业务周转金”科目或“银行存款”科目；属于议价粮转为平价
粮库存的，按提高后的定购价借记“库存平价粮油”科目，按实际收购价或进口价与
定购价的差额借记“应收粮食差价补贴”科目，按实际收购价或进口价贷记“销售─
─议价粮油销售”科目，同时，按实际收购价或进口价结转销售成本，借记“销售─
─议价粮油销售”科目，贷记“库存议价粮油”科目；企业收到财政补贴时，借记“
银行存款”科目，贷记“应收粮食差价补贴”科目。
　　2.平价粮食改按国家定购价作为进价成本后，原库存粮食相应进行升值。企业按
1992年 3月31日库存粮食（包括加工中粮食）的品种、数量和原统购价（1991年统购
价）与提高后定购价的差额计算，调整库存帐面价值，属于国家周转库存粮食，借记
“库存平价粮油”科目或借记“商品加工”科目，贷记“流动基金──国家流动基金
”科目；属于国家储备粮食，借记“库存平价粮油”科目，贷记“特种储备基金”科
目。调拨在途的平价粮食，也应调增帐面价值。凡在1992年 3月31日调出企业尚未办
理托收承付手续的，由调出粮食的企业按规定升值，即按调高后的定购价与原统购价
的差额借记“库存平价粮油”科目，贷记“流动基金──国家流动基金”科目或贷记
“特种储备基金”科目；凡1992年 3月31日前（含该日）调出粮食的企业已办理托收
承付手续，调入粮食的企业尚未验收入库的粮食，由调入粮食的企业按规定升值。已
承付货款的，按调高后的定购价与原统购价的差额借记“运入在途商品”科目，贷记
“流动基金──国家流动基金”科目或贷记“特种储备基金”科目；尚未承付货款的
，在承付货款时，按提高后的定购价借记“运入在途商品”科目，按承付货款金额（
提价前的定购价）贷记“银行存款”科目，按提高后定购价与承付货款的差额贷记“
流动基金──国家流动基金”科目。
　　3.从1992年4月1日起，财政取消对粮食企业的加价款补贴后，粮食企业1992年 3
月31日前尚未收到的应收加价款仍在“应收加价款”科目核算，应收未收的议转平差
价款转入“应收粮食差价补贴”科目。粮食企业1992年 3月31日前的应收加价款收回
后，取消“应收加价款”科目。  
　　4.企业因定购价格提高而增加的应由财政负担的预购定金贷款利息支出，按现行
有关规定处理。即，支付预购定金贷款利息时，借记“商品流通费”科目，贷记“银
行存款”科目，同时，借记“应收政策性补贴──粮食预购定金贷款利息补贴”科目
，贷记“利润──政策性补贴收入”科目，收到财政拨补的补贴款时，借记“银行存
款”科目，贷记“应收政策性补贴──粮食预购定金贷款利息补贴”科目。
　　二、调拨和进出口粮食的有关会计处理
　　1.从1992年4月1日起，对调拨和中央计划内进出口粮食，粮食企业和粮食港口转
运站均按提高后的定购价格作为进价成本记帐。  
　　2.接收调入或中央进口粮食地区的粮食企业，本地粮食定购价格低于或高于实际
调入粮食定购价格的部分作增加毛利或毛亏处理。接收调入粮食或中央计划内进口粮
食时，按调入或进口粮食的定购价格借记“库存平价粮油”科目，按调拨经营费金额
借记“利润──调拨经营费支出”科目，按调拨经营费金额借记“利润──调拨经营
费支出”科目，按实际应负担的费用借记“商品流通费──运杂费”科目，按实际支
付款项贷记“银行存款”科目。
　　3.调出粮食的企业，调出粮食时，按托收金额借记“委托银行收款”科目，按提
高后的定购价贷记“销售──平价粮油销售（调拨销售）”科目，按调拨经营费金额
贷记“利润──调拨经营费收入”科目。
　　4.粮食企业拨交给外贸部门的出口粮食，按以提高后的定购价为基础作价的拨交
价作为记帐价格。企业拨交出口粮食时，借记“委托银行收款”等科目，贷记“销售
──平价粮油销售（出口销售）科目，贷记“库存平价粮油”科目。
　　5.粮食港口转运站接收中央计划内进口粮食，按提高后的定购价借记“库存平价
粮食油”科目，贷记“银行存款”科目。
　　6.取消“利润”科目中“粮食调价支出”明细科目关于“调入和进口粮食调价支
出（原统购价与比例价的差额）”的核算内容。取消“政策性补贴收入”科目中“进
口粮调价补贴”明细科目。取消“应上交款项”科目中“进口粮调价款”、“比例价
差价款”、“利差补贴”明细科目。
　　三、平价粮食销售价格提高后的会计处理
　　1.从1992年4月1日起，平价粮食销售价格调整到提高后的定购价格后，企业的粮
食和粮食副产品均按新的销售价格入帐核算，即按新的销售价格借记“货款往来”等
科目，贷记“销售──平价粮油销售”科目。
　　2.取消“销售”科目中“平价粮油销售”明细科目下“统销价销售、原统购价销
售、比例价销售”的核算内容。
　　四、平价粮食购销同价后，粮食部门内部工商之间粮食价拨加工一律改按提高后
的定购价结算。企业拨出原料进行加工时，按提高后的定购价格借记“系统内部往来
”科目，贷记“销售──平价粮油销售”科目；收回产成品时，按以提高后的原粮国
家定购价为基价计算的成品粮出厂价借记“库存平价粮油”科目，贷记“系统内部往
来”科目。
　　五、调整有关报表项目　　　　　　　　　　  
　　1.在“资金平衡表（粮企会01表、粮企会汇总01表）”中“ 9、应收加价款”项
后增加“应收粮食差价补贴”项目，反映企业按国家计划收购的议转平粮食实际收购
价和中央转地方外汇进口粮食进口价与定购价的差额。企业1992年 3月31日前尚未收
到的应收加价款仍在“应收加价款”项目反映，应收加价款收回后，取消该项目。本
表项目编号随之调整。
　　2.取消“利润表（粮企会02─ 1表、粮企会汇总02表〉”中的“调入粮食调价支
出”、“进口粮食调价支出”两个项目。
　　3.取消“商品流通费明细表（粮企会03表、粮企会汇总03表）”中的“返还利差
补贴”项目。
　　4.取消“政策性补贴明细表（粮企会04表、粮企会汇总05表）”中的“进口粮调
价补贴”项目。
　　5.把“粮食加价款及差价款情况表（粮企会05表、粮企会汇总06表）”改为“粮
食差价款情况表”。本表的“比例价差价款”各项目反映企业1992年 3月31日前尚未
收到的应收加价款的有关情况，企业收回应收加价款后，取消有关项目。本表的“议
转平差价款”项目，反映应由财政拨补的企业按国家计划收购的议转平粮食收购价和
中央转地方外汇进口粮食进口价与定购价的差价款补贴情况。
　　6.取消“应交补款项情况表（粮企会11表）”中的“进口粮调价款”、“比例价
差价款”、“利差补贴”项目。