发文标题：关于外商投资施工、房地产开发企业制定内部财务管理制度的指导意见

发文文号：[96]财工字第25号

发文部门：财政部

录入时间：2006-07-13 09:43:59

实施时间：1996-1-31

失效时间：

法规类型：其他财务法规

所属行业：建筑业

所属区域：全国

发文内容：  关于外商投资施工、房地产开发企业制定内部财务管理制度的指导意见
（96）财工字第25号

　　外商投资施工、房地产开发企业（以下简称企业）内部财务管理制度企业根据《
企业财务通则》、《施工、房地产开发企业财务制度》和国家有关外商投资企业的法
律、法规，结合其自身生产经营特点和管理要求而制定的规范企业内部财务活动的管
理制度。企业必须按照国家的统一要求，建立起科学合理，有序的内部财务管理制度
，确保新的财务制度体系的有效实施。
　　一、制定企业内部财务管理制度的基本原则
　　（一）遵循国家法律、法规的统一规定
　　企业制定内部财务管理制度，必须遵守国家的法律、法规，依据并遵循《企业财
务通则》和《施工、房地产开发企业财务制度》，不能超越或突破国家统一规定，以
确保国家财务法规的有效实施。
　　（二）充分体现企业营运特点及其管理要求
　　企业制定内部财务管理制，要充分考虑企业组织形式、营运特点和管理要求，具
有可操作性，凡是可由企业进行选择的财务事项，企业应根据国家对外商投资企业财
务管理的统一规定作出具体规定。
　　（三）全面规范企业各项财务活动
　　企业制定内部财务管理制，应该体现全面性的原则，使企业财务管理费贯穿于企
业营运的全过程，同时，国家财务法规中未作规定的有关内容、企业内部关系、财务
管理体制以及相关的职责分工等，均应作出规范，确保企业财务活动有序运行。
　　二、企业内部财务管理制度结构体系
　　（一）建立责权明确的企业内部财务管理体制
　　1.明确董事会（外资企业未设董事会的为法人代表）在财务管理上的权责。主要
包括：决定企业的经营计划和投资方案；决定企业年度财务预算方案、财务报告方案
；决定企业利润分配方案和弥补亏损方案；决定企业增减注册资本方案；决定企业内
部财务管理机构的设置、聘任或解聘企业财务负责人等。
　　2.明确企业监事会在财务管理上的权责。主要包括：负责检查企业财务状况，查
阅帐簿和其他会计资料，核对企业财务报告、营业报告和利润分配方案等财务资料；
对董事、经理履行职务情况进行监督等。
　　3.明确企业经理在财务管理上的权责。包括遵守国家法律、法规，根据企业财务
预算方案组织好企业生产经营；具体确定企业内部财务管理机构，配备财会人员；组
织拟定企业内部财务管理制度；接受企业内部审计机构的财务检查以及财政、税务机
关的监督等。
　　4.明确企业财务负责人包括总会计师或行使总会计师职权的企业负责人的权责。
包括宣传贯彻国家有关财务政策；审核重要财务事项；协调各职能部门、基层单位与
财务部门的关系；参与企业施工管理，包括立项、签约、施工、竣工、预算、财务报
告及工程结算，搞好事前预测、事中控制、事后分析。并督促企业财务部门下达落实
成本、费用、利润等考核指标；定期检查各职能部门、各基层单位财务预算执行情况
，研究解决执行中的问题；负责组织企业财务核算，审核财务报告等。
　　5.明确企业财务部门的权责。包括负责财务预算的编制、执行、检查、分析；具
体制定企业内部财务管理制度，组织、指导基层单位的财务管理和经济核算；如实反
映本单位的财务状况和经营成果，监督财务收支，依法计算缴纳国家税费，并向有关
方面报送财务报告；参与企业经营决策，统筹处理财务工作中出现的问题。
　　6.明确各职能部门的权责。包括配合财务部门，落实财务预算，检查分析财务预
算的执行情况；组织基层单位的财务管理工作；建立基层单位的财务控制制度；填报
各种原始记录和报表，做好各项基础工作。
　　7.明确企业的各项财务关系。包括企业与投资者的财务关系；企业与被投资者的
财务关系；企业内部各独立核算单位的财务关系；企业内部各职能部门之间的财务关
系。
　　（二）企业内部财务管理的基础工作
　　1.明确原始记录管理及填报要求。严格规定企业生产经营活动中的产量、质量、
工时、设备利用、存货的收发、领退、转移以及各项财产物资的毁损等各环节的原始
记录工作；统一规范各种原始记录的格式、内容和填制方法，签署、传递、汇集、反
馈的要求，确保原始记录的真实、完整、正确、清晰、及时，健全财务核算资料。
　　2.制定定额管理制。包括定额管理的范围；制定劳动定额、物资定额、费用定额
、人员定额、工时定额、设备利用率及各项成本费用开支标准、预算标准的依据、方
法、程序；明确定额的执行、考核的具体办法；建立各项定额的修订制度等。
　　3.制定计量验收制度。包括明确各种计量检测手段的配置及其管理、校正、维修
等要求；严格规定企业物资的购进、领用、运输、转移，产品销售等各个环节计量验
收管理工作；建立验量和验质相结合的计量验收制度等。
　　4.制定财产、物资管理及清查盘点制度。包括明确各项财产、物资的转移、收发
、领退、盘盈、盘亏、毁损、报废的管理制度及相关手续，规定固定资产台帐制度和
设备操作、使用、维护、检修岗位责任制，以及工具、器具和其他低值易耗品的保管
使用制度；建立定期和不定期财产物资盘存制度，规定清查办法，做到帐、物、卡三
相符。
　　5.制定财务预算编制制度。包括明确财务预算编制办法和程序；计划期内预算调
整的程序方法等。
　　6.制定财务分析制度。包括财务分析的主要内容；财务分析的基本要求和组织程
序；财务分析的基本要求和组织程序；财务分析的具体方法以及财务分析报告的编写
要求等。
　　7.制定内部稽核制度。包括明确内部稽核工作的职责分工；稽核工作的内容和要
求；审核凭证，复核帐簿、报表的方法等。
　　（三）资金筹集管理制度
　　1.制定筹资预测及分析制度。包括资金需求量的预测，资金预算的编制，资金成
本的分析等，选择最佳筹资渠道，确定合理的资金结构。
　　2.制定资本金管理制度。包括资本金构成，出资比例、出资方式、出资期限、作
价原则，以及资本金增加、转让的管理。健全实收资本验收入帐的各项程序，明确出
资责任，建立资本金验证保全制度。
　　3.制定资本公积金管理制度。明确资本公积金的来源及其管理办法，包括资本溢
价、资本汇率折算差额以及接受捐赠的资产等。
　　4.制定负债管理制度。正确划分流动负债和长期负债，明确应付款项的登记、清
理、兑付等程序以及职工福利费的开支项目和应付工资的管理；长期债券的发行审批
程序及债券溢价折价的摊销；长期借款合同的管理以及责任部门的落实；各项负债的
归还、利息的计付及财务处理办法。
　　5.制定资金管理制度。制定资金使用计划，明确资金拨付审批程序，合理调度资
金，提高资金使用效益。
　　（四）流动资产管理制度
　　1.货币资金管理制度
　　 （1）制定货币资金日常管理制度。包括确定企业货币资金收支的管理权限，建
立货币资金收支信息反馈制度等。
　　 （2）制定现金管理制度。规定现金的使用范围和库存现金限额，建立现金的内
部控制制度，规定备用金的管理办法等。
　　 （3）制定银行存款管理制度。明确各项结算纪律，保证银行结算业务的正常进
行。建立健全银行存款日记帐，明确规定其制度以及定期与银行对帐单核对制度，保
证帐实相符。健全银行存款内部控制系统，明确支票登记、领用、签发、报帐、核对　
清查等具体管理办法，严格各环节及有关人员的责任。
　　 （4）制定其他货币资金管理制。对外埠存款、银行汇票存款、在途货币资金、
信用证存款等要设立台帐，对其使用情况建立经常性清理制度；对企业单位信用卡的
开设，明确审批权限并严格规定持卡人的责任及对使用情况的监督办法。
　　2.往来资金结算管理制度
　　 （1）制定往来帐户结算登记制度。包括及时登记每笔往来款项，准确反映其形
成、回收及增减变化情况，定期对各往来款项的余额列出分户清单等。
　　 （2）制定往来帐户结算定期核对与清理制度。包括期终对往来款项进行全面清
理，对应收帐款按其帐龄长短逐项进行分析，并向对方寄送对帐单进行核对。对帐龄
较长的应收帐款，应明确催收措施及有关人员责任，加快资金周转。
　　 （3）制定应收票据管理制度。健全应收票据的登记保管制度，严格应收票据的
贴现手续并做好相应的财务处理。
　　 （4）制定坏帐损失确认办法及审批制度。对确认坏帐的条件做出具体规定，健
全坏帐损失的控制制度，严格审批程序，对逾期三年的应收帐款，建立确认、审核、
报批的管理办法。
　　 （5）制定坏帐损失财务处理制度。根据企业实际情况确定坏帐损失的处理办法
。选用坏帐备抵法的企业，在国家规定的幅度内，合理确定坏帐准备金的计提比例，
明确具体的帐务处理办法。
　　3.存货管理制度
　　 （1）明确存货管理范围。根据国家统一规定对存货的范围作出具体规定。房地
产开发企业临时出租房、周转房应作存货管理。
　　 （2）明确存货计价方法。企业增加的存货，应分别不同方式，对购入、自制、
委托外单位加工、投资者投入、盘盈、接受捐赠的存货在计价上作出明确规定，确保
存货的正确计价。
　　 （3）明确存货领用或发出计价方法。企业领用或发出的存货，按照实际成本核
算的，应对先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等进行
具体分析，结合企业实际情况合理确定计价方法。
　　 （4）制定存货转移、收发、领退的管理制度。
　　 （5）制定周转材料、低值易耗品摊销制度。企业应根据周转材料和低值易耗品
的特点，合理确定周转材料、低值易耗品的摊销方法。房地产开发企业应按国家统一
规定具体明确在用出租房、周转房的摊销期限和摊销方法。
　　 （6）制定存货清查盘点制度。包括对存货进行定期不定清查盘点制度和方法；
存货的实际库存与帐面记录核对办法；存货盘亏和毁损的原因分析以及审批程序，财
务处理办法等。
　　（五）固定资产管理制度
　　1.明确固定资产标准，编制固定资产目录。应严格按照国家规定确定固定资产标
准，对不易划分的器具、工具、物品等，结合企业具体情况确定，并据此编制固定资
产目录。
　　2.明确固定资产计价方法。对企业固定资产的原价，应按取得固定资产的不同来
源，分别购入、自行建造、投资者投入、融资租入、接收捐赠、在原有固定资产基础
上改扩建以及盘盈等情况合理确定。
　　3.明确各类固定资产折旧年限。在国家规定的折旧年限内，具体确定各类固定资
产折旧年限，折旧年限不得短于国家规定的最短折旧年限。
　　4.明确固定资产折旧方法。根据国家规定的直线法、工作量法等折旧方法的适用
范围，结合企业实际情况选定具体的折旧方法。需要采用其他折旧方法或变更折旧方
法的，应依法履行报批手续。
　　5.明确固定资产净残值率。固定资产净残值率原则上不低于10％，低于国家规定
标准的，须报主管财政机关审批。
　　6.制定固定资产内部控制制度。包括固定资产的实物保管、出租、出借、有偿转
让、内部转移、盘盈、盘亏、报废、清理盘点等管理制度，明确企业内部各职能部门
、各环节的责任和管理权限。明确财务处理办法。
　　7.制定固定资产修理管理制度。包括制定固定资产年度修理计划及费用预算，建
立修理费用的审查制度，规定大修理间隔期以及落实责任部门等。对修理费用发生不
均衡、数额较大应明确其具体核算办法。
　　（六）在建工程管理制度
　　施工、房地产开发企业在建工程应作为存货管理，企业应建立健全各项制度加强
在建工程管理。
　　1.制定工程项目可行性分析制度。明确可行性分析的责任部门，进行市场预测，
分析项目的投资效益、投资回收期、利润增量等经济指标，确保科学决策。
　　2.制定立项审批制度。企业在进行可行性分析的基础上，制定项目建议书，建立
项目的逐级审批制度，明确相应的责任和权限。
　　3.制定工程材料、物资、机器设备采购及保管制度。包括降低采购成本，制定工
程材料物资的收发保管制度等。
　　4.制定在建期间管理制度。应根据自营工程、设备安装工程、临时设施的不同特
点，制定在建期间管理办法，编制工程进度和资金投放计划，严格控制各项支出，加
强质量监控，明确有关部门、环节和人员的责任。
　　5.制定已完工程审核、验收结算制度。明确已完工程价款结算办法，合理计算已
完工程成本。
　　6.制定工程决算审查、竣工验收及考核制度。明确预算审查、工程竣工及考核的
职能部门，确保工程质量和及时交付使用。
　　（七）无形资产、递延资产和其他资产管理制度
　　1.明确无形资产、递延资产和其他资产的管理范围。根据国家统一规定，结合企
业实际情况，明确企业无形资产、递延资产和其他资产的管理范围。施工企业临时设
施作为其他资产进行管理。房地产开发企业应根据取得场地使用权的不同目的，具体
规定财务处理办法。
　　2.制定无形资产计价方法和摊销制度。根据无形资产的取得渠道，分别投资者投
入、购入、自行开发、接受捐赠等来源确定实际成本。根据国家有关规定确定具体摊
销期限。
　　3.制定无形资产转让财务处理制度。包括无形资产转让收入的处理以及成本结转
等财务处理，对转让场地使用权，应按国家规定明确财务处理办法。
　　4.制定递延资产管理制度。具体规定递延资产的摊销期限，明确开办费的开支项
目、摊销期限和摊销办法。明确以经营租赁方式租入的固定资产改良支出摊销期限。
　　5.制定其他资产管理制度。明确临时设施的范围、摊销等财务处理办法。
　　（八）对外投资管理制度
　　1.区分长期投资与短期投资。根据投资期的长短，结合投资项目合理确定短期投
资与长期投资，并分别管理。
　　2.制定对外投资内部控制制度。包括确定对外投资的权责部门、对外投资的立项
审批、投资项目的可行性研究、对外投资的评价考核。
　　3.明确对外投资计价方法。企业对外投资，应按投资时实际支付的价款或者评估
确认的金额计价。
　　4.制定有价证券管理制度。包括明确有价证券的登记、保管责任；转让有价证券
的条件及审批程序等。对企业溢价或折价购入的长期债券，应具体规定溢价或折价的
摊销或转销办法。
　　5.明确股权投资核算方法。根据对被投资单位是否拥有实际控股权，分别采用成
本法和权益法，并明确具体的核算方法。
　　6.制定投资收益财务处理制度。具体明确投资收益的内容、投资收益财务处理办
法。
　　（九）成本、费用管理制度
　　1.制定成本费用核算制度。按照国家规定，明确工程成本、开发产品成本、销售
费用、管理费用、财务费用的具体项目。施工企业工程成本包括直接成本和间接成本
。房地产开发企业开发产品成本包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装
工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费。制定相应的财务管理办法。
　　2.制定成本控制制度。规定企业内部各部门在成本管理中的职责，明确各部门成
本管理和成本控制的主要内容。在规范企业内部成本管理责任时，应具体建立工程成
本和开发产品成本计划与目标的编制制度；制定消耗定额及修订制度；建立检查、分
析、考核制度；建立内部成本报表制度等。
　　3.制定费用控制制度。明确管理费用、财务费用、销售费用计划的编制方法，建
立严格的预算制度，费用审批制度，明确财务部门业务部门、管理部门在费用控制上
的权责关系。特别是一些重点费用开支项目应制定具体的管理办法，如差旅费管理办
法，交际应酬费控制制度，职工福利费、劳动保险费等项目的具体开支范围及管理办
法。
　　4.制定工资管理制度。划清计入直接成本和计入有关费用的工资性支出的界限；
明确工资性支出的具体项目及其分配方法；明确职工奖励及福利基金、住房补助基金
、劳动保险、应交国家对中方职工物价补贴等的提取、使用和管理方法；建立工资的
控制制度和激励约束机制。
　　5.制定项目计划成本制度。根据每一单位工程，分别按建筑安装、前期基础设施
、公共配套设施、土地及拆迁项目及国家规定的各种税费，制定计划成本，并进行有
效控制。
　　6.明确成本计算方法。成本核算一般采用品种法。房地产开发企业应根据国家统
一规定，结合企业具体情况，合理确定开发产品成本结转办法，并进行财务处理。
　　7.制定财务费用管理制度。明确财务费用开支范围及财务处理办法。对一次性开
支较大的借款费用应确定具体的摊销办法。
　　8.明确预提和待摊费用项目和标准。按国家统一规定，结合企业实际情况，明确
预提和待摊费用的项目和标准，报主管财政机关备案。
　　（十）营业收管理制度
　　1.明确营业收入的构成。应按国家规定，明确营业收入的构成内容。施工企业营
业收入包括工程价款收入、劳务作业收入、产品销售收入、设备租赁收入、材料销售
收入、多种经营收入和其他业务收入等。房地产开发企业营业收入包括开发产品的销
售及结算收入、房屋出租及多种经营业务收入、其他销售收入等。
　　2.制定开发产品销售的预测、分析制度。包括市场预测，销售渠道预测，销售量
预测，销售价格分析等，编制销售计划。应具体明确销售量预测方法以及企业开发产
品定价方法。
　　3.制定销售日常管理制度。明确对销售合同管理、工程价款结算程序管理权限和
办法，根据房地产市场情况确定商品房最优存量，并建立对赊销、分期付款对象信用
程度的调查分析制度。
　　4.明确实现销售的标准。根据国家规定，区分不同情况，分别明确收入确认办法
。对持续时间超过一年的建筑、安装工程，要结合企业实际情况合理确定具体的收入
确认办法。
　　5.制定其他业务收入管理制度。对开发产品、工程施工以外的其他业务收入，制
定具体的管理制度，正确界定其他业务收入的范围，明确其他业务收入日常财务管理
，规定其他业务收入的各项手续等，确保收入及时入帐。
　　（十一）企业利润及其他配管理制度
　　1.制定利润预测与分析制度。包括制定利润计划、确定目标利润、建立利润分析
制度、明确利润的考核指标以及责权归属等。
　　2.明确利润总额的构成内容及核算办法。根据国家规定，对利润总额的构成、核
算方法作出具体规定，正确核算和反映企业生产经营成果。
　　3.制定营业外收支管理制度。具体明确各项营业外收入和支出的项目、收支范围
、财务手续、核算办法等。制定企业各项罚没支出、各种捐赠的控制制度和核算制度。
　　4.明确企业向投资者分配利润应承担的责任和义务，以及为此所发生的汇兑损益
等费用的处理办法。
　　5.制定利润分配管理制度。根据国家法律、财政法规和企业合同、章程规定制定
具体的利润分配制度。包括中外合作经营企业按照合同章程规定税前回收投资、外商
投资企业利润分配顺序、储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金的提取比例
、使用范围、审批权限等。
　　6.制定税费解缴管理制度。根据国家法律及财政法规，正确计算和按期缴纳各项
税费。税费的计算缴纳要实行专人负责制，明确职责。
　　（十二）外币业务核算的管理制度
　　1.明确企业使用的记帐本位币币种，明确企业外币帐户的名称和核算内容。
　　2.制定外币资金的收支管理及登记保管制度，明确外币的使用范围，外币资金收
支的审批权限及手续，外币结算纪律、库存外币现金的限额以及国际结算的处理程序。
　　3.明确外币折算为记帐本位币的方法。包括选择期初汇率或业务发生当期汇率，
规定期末调整各外币帐户余额的方法等。
　　4.明确汇兑损益的核算方法。包括筹建期、经营期及清算期的汇兑损益处理办法
，明确记帐本位币与非记帐本位币，以及非记帐本位币之间相互兑换和产生的汇兑损
益的计算、确认和处理办法，制定向银行结汇、售汇和购汇的管理办法。
　　5.明确投资者以非本位币出资的折算和入帐办法，以及非本位币与本位币的折算
差额处理办法。
　　（十三）财务报告与财务评价制度
　　1.明确财务报表的设置及编制要求。根据国家统一规定，对资产负债表、利润表
、财务状况变动表和其他附表的设置、格式、填报口径、复核制度、填报时间、报送
单位等作出详细规定。企业应根据内部管理的需要，合理选择、设置一些内部报表，
如各类成本费用明细表、营业外收支明细表等，并对格式、指标、编报要求等作出具
体规定。
　　2.明确财务情况说明书的内容。按国家统一规定，对财务情况说明书的内容做出
具体的规定，明确财务情况说明书的编写程序和方法。
　　3.明确财务评价指标。对国家统一规定的财务评价指标的计算方法、口径、评价
方法进一步具体化；在国家统一规定的财务评价指标的基础上，根据经营决策或内部
管理的需要，自行设计补充一些指标，并对各项财务指标的计算分析作出具体规定。
　　4.明确具体的财务分析方法。根据比较法、平衡法、因素分析法、比率分析法、
连环替代法等方法的特点，结合企业情况选择确定本企业财务分析方法。
　　5.建立定期聘请中国注册会计师审计制度。
　　（十四）会计电算化管理制度
　　1.实行会计电算化的企业，会计核算软件的使用要符合国家有关规定，明确使用
软件的名称、性能、操作程序、使用方法、资料提供、差错查找、修改以及基础资料
的保管等方法，满足企业内部管理及财政等有关部门监督、检查的需要。
　　2.制定操作管理制度。包括操作人员的职责和权限、预防原始凭证和记帐凭证等
未经审核而输入计算机的措施、预防已输入计算机的原始凭证和记帐凭证等会计数据
未经审核而登记机内帐簿的措施和必要的上机操作记录制度等。
　　3.制定硬件、软件管理制度。包括保证机房设备安全和计算机正常运转的措施、
会计数据和会计软件安全的保密措施、修改会计核算软件的审批和监督制度等。